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    如何理解建筑業增值稅預繳
    雙擊自動滾屏 發布者:admin 發布時間:2022/11/26 13:53:47 閱讀:333次 【字體:

    它是為了解決稅款繳納在時間和空間上分配不均衡的問題。我們以建筑行業為例進行分析:

    一、建筑業增值稅預繳的基本規定:

    1、國家稅務總局公告2016年第17號 國家稅務總局關于發布《納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告

    第四條 納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務,按照以下規定預繳稅款:

    (1)一般納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務,適用一般計稅方法計稅的,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額,按照2%的預征率計算應預繳稅款。

    (2)一般納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務,選擇適用簡易計稅方法計稅的,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額,按照3%的征收率計算應預繳稅款。

    (2)小規模納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額,按照3%的征收率計算應預繳稅款。

    2、財稅[2017]58號 《財政部 稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》三、納稅人提供建筑服務取得預收款,應在收到預收款時,以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額,按照本條第三款規定的預征率預繳增值稅。


    二、建筑業預繳增值稅是時間和空間分配不均衡的問題

    (1)建筑業預繳增值稅的空間分配不平衡問題

    建筑業在營改增之前的營業稅,屬于地稅,其稅額都是繳納在施工項目所在地;但是營改增之后由于增值稅是國稅,要在機構所在地申報,所以為了平衡機構所在地和施工所在地稅額的問題,有了預繳增值稅這樣一個稅源分配的方式。

    這也是建筑業普遍的特點造成的,建筑業由于大量存在跨區域施工的問題,所以其稅金到底該如何分配才能平衡機構所在地和施工所在地的財政收入,只有進行預繳,所以我們看建筑業預繳增值稅的前提是納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務,如果只是在同一縣市區從事建筑服務,也沒有必要進行預繳。

    同時我們可以看到在預繳的金額方面也是充分考慮了營業稅到增值稅平移的問題,簡易計稅按照3%就地預繳;一般計稅按照2%就地預繳,充分保證了施工所在地的稅源數量。

    (2)建筑業預繳增值稅的時間分配不平衡問題

    財稅[2017]58號 《財政部 稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》三、納稅人提供建筑服務取得預收款,應在收到預收款時,以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額,按照本條第三款規定的預征率預繳增值稅。

    這一點很多人都不理解,因為建筑業在收到預收款時其增值稅納稅義務時沒有發生的,可是為什么卻發生了預繳業務?就是為了解決增值稅的時間分配不平衡問題。

    建筑企業在收到預收款時本身資金已經收到,如果按照增值稅納稅義務考慮應該發生納稅義務,可是偏偏其應稅行為又未發生,如果此時判定發生納稅義務顯然不合理;同時由于此時建筑企業實際未開始施工活動,沒有進項發票,而且留抵稅款也不能退,如果此時發生納稅義務,對建筑企業的資金壓力實在過大。但施工企業已經收到了預收款,如果不繳納稅款對于稅收又造成暫時性的漏洞,所以為了解決這個暫時性的稅源問題,對于建筑企業收到的預收款就必須進行預繳。

    也就是說對于預收款的預繳問題既解決了建筑企業在建筑周期內稅負不平衡的問題,也解決了稅收收入征收滯后的問題。但要注意的是收到預收款的預繳與是否跨區域無關,具體的規定是:按照現行規定應在建筑服務發生地預繳增值稅的項目,納稅人收到預收款時在建筑服務發生地預繳增值稅。按照現行規定無需在建筑服務發生地預繳增值稅的項目,納稅人收到預收款時在機構所在地預繳增值稅。

     

     
     
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